Cuenta 681 y asiento de amortización: cómo contabilizar amortizaciones (PGC 2026)

La cuenta 681 «Amortización del inmovilizado material» recoge el gasto anual de amortizar un inmovilizado. El asiento de amortización carga la 681 y abona la 281 «Amortización acumulada del inmovilizado material». Para el intangible se usa la pareja 680/280. La amortización empieza cuando el bien está en condiciones de funcionamiento, no el día de la factura.

Qué es la amortización contable

La amortización contable es la imputación sistemática del coste de un inmovilizado a lo largo de su vida útil. Refleja que un activo (una máquina, un ordenador, una furgoneta) pierde valor con el uso y el tiempo. En lugar de llevar el coste a gasto el año de la compra, se reparte en cuotas anuales durante su vida útil.

El Plan General de Contabilidad pide que las amortizaciones se establezcan «de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual». La amortización es un gasto que no supone salida de caja: el dinero ya salió al comprar el activo. Por eso es una de las partidas donde más se equivocan los despachos al cerrar el ejercicio, y una de las que más afectan al resultado contable y a la base del Impuesto sobre Sociedades.

• Se amortizan el inmovilizado material, el intangible de vida útil definida y las inversiones inmobiliarias.
• No se amortizan los terrenos (no se desgastan) ni el inmovilizado en curso hasta que entra en funcionamiento.
• Es un gasto que reduce el resultado pero no implica pago: el desembolso fue la inversión inicial.

¿Cuándo empieza la amortización según el PGC?

La amortización comienza cuando el inmovilizado está en condiciones de funcionamiento, es decir, disponible para su uso. No cuenta la fecha de compra ni la de la factura. Lo fija la Resolución del ICAC de 1 de marzo de 2013, que desarrolla la norma de registro y valoración 2ª del PGC: «La amortización se inicia a partir del momento en que el activo se encuentre en condiciones de funcionamiento».

El texto completo de la norma segunda, apartado 3.6.1, añade: «entendiéndose por ello, desde que el inmovilizado puede producir ingresos con regularidad, una vez concluidos los períodos de prueba, es decir cuando está disponible para su utilización». Y el apartado 3.6.2 define la puesta en condiciones de funcionamiento: el momento en que los bienes, «después de superar un montaje, instalación y pruebas necesarias, estén en condiciones de participar normalmente en el proceso productivo al que están destinados».

El PGC (Real Decreto 1514/2007, NRV 2ª) remite a esa misma fecha por el otro lado: el precio de adquisición incluye «todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento». Transporte, instalación, montaje y pruebas se activan como mayor valor del bien, no son gasto del ejercicio, y se amortizan con él.

• Si el bien entra en funcionamiento a mitad de año, el primer ejercicio solo recoge la cuota del tiempo transcurrido desde esa fecha, no la anual completa.
• El inmovilizado en curso o en montaje (por ejemplo, la 233 «Maquinaria en montaje») no se amortiza: empieza a hacerlo cuando se traspasa a la cuenta definitiva del bien ya operativo.
• La amortización no se detiene porque el activo esté parado o retirado temporalmente del uso; cesa cuando se clasifica como mantenido para la venta o queda totalmente amortizado (apartado 3.7 de la misma resolución).

Ejemplo: prorrateo desde la puesta en funcionamiento

Una máquina de 18.000 € (precio más transporte e instalación) se factura el 10 de marzo, pero no queda montada y probada hasta el 16 de septiembre. Sin valor residual y con 10 años de vida útil, la cuota anual es 1.800 €. El primer ejercicio se amortiza desde el 16 de septiembre, no desde marzo:

El cálculo por días es el exacto; muchos programas prorratean por meses. Sea cual sea el criterio, la NRV 2ª exige aplicarlo de forma sistemática, y lo que no se amortiza el primer año se recupera en el último: la vida útil termina el 15 de septiembre del año 11, que lleva el tramo pendiente hasta completar los 18.000 €.

Las cuentas del PGC: 680, 681 y 682

El PGC usa el subgrupo 68 para el gasto de amortización y el subgrupo 28 para la amortización acumulada. El gasto va a las cuentas 680, 681 y 682 según el tipo de activo, y se abona en las cuentas 280, 281 y 282, que figuran en el activo del balance restando del valor del inmovilizado al que corresponden.

La lógica es siempre la misma: el subgrupo 68 recoge el gasto anual (va a la cuenta de pérdidas y ganancias) y el subgrupo 28 acumula año tras año cuánto se lleva amortizado del activo. El valor neto contable de un bien es su precio de adquisición menos la amortización acumulada. Cómo se mueve la 281, cómo se calcula su saldo y qué subcuentas tiene lo desarrollamos en la guía de la amortización acumulada (cuenta 281). La posición de estas cuentas dentro de todo el plan está en el cuadro de cuentas completo del PGC.

Asiento de amortización del inmovilizado: 681 a 281, paso a paso

El asiento de amortización se registra al cierre de cada ejercicio: cargo en la cuenta 681 por la cuota del año y abono en la 281 por el mismo importe («681 a 281»). Una máquina de 18.000 € sin valor residual y con 10 años de vida útil da una cuota lineal de 1.800 € al año. La cuenta de la máquina no se toca.

• Calcula la cuota: (precio de adquisición − valor residual) / vida útil = (18.000 − 0) / 10 = 1.800 €.
• Ajusta el primer año al tiempo en funcionamiento (ver el ejemplo de prorrateo de arriba).
• Carga la 681 (gasto, va a la cuenta de pérdidas y ganancias) y abona la 281 (cuenta correctora del activo) a 31 de diciembre.
• Comprueba que la cuota cabe entre el mínimo y el máximo fiscal de la tabla del art. 12 LIS.

Si llevas la 281 desglosada por subcuentas, el abono va a la 2813 «Amortización acumulada de maquinaria». El asiento se repite cada año con el mismo importe. Así queda la máquina en el balance a lo largo de su vida útil:

Primer año incompleto

Si la máquina queda en condiciones de funcionamiento el 1 de julio, el primer ejercicio solo lleva seis meses de cuota: 1.800 × 6/12 = 900 €. El asiento es el mismo (cargo 681, abono 281) por 900 €, y el último tramo de 900 € se registra en el ejercicio en que se cumplen los diez años de vida útil.

Cuenta 680: asiento de amortización del inmovilizado intangible (680 a 280)

Para un intangible de vida útil definida el movimiento es idéntico con otra pareja de cuentas. Una aplicación informática de 3.000 € con 3 años de vida útil genera una cuota lineal de 1.000 € al año:

Con las inversiones inmobiliarias (por ejemplo, un local que la empresa tiene alquilado a terceros) se carga la 682 y se abona la 282. En los tres casos la 68x se salda contra la 129 «Resultado del ejercicio» al cierre, junto al resto de gastos e ingresos, y la 28x sigue acumulando hasta que el bien se da de baja.

El asiento de amortización sale de la ficha del activo, y la ficha sale de la factura de compra: base imponible, fecha y proveedor. Esa parte es la que GestorIA automatiza con su extracción documental con IA: lee la factura del inmovilizado, propone el asiento de compra para que el contable del despacho lo revise y lo exporta a a3ASESOR, Sage 50, ContaPlus, ContaSol, CSV o Excel. El cálculo de las cuotas sigue en tu programa de contabilidad. Tienes los planes en nuestros precios.

Métodos de amortización: lineal, porcentaje constante y dígitos

El más común es el lineal: se reparte el valor amortizable en cuotas iguales durante la vida útil. También se admiten métodos degresivos, que cargan más gasto los primeros años: porcentaje constante sobre el valor pendiente y números dígitos. La empresa elige el que mejor refleje el patrón de consumo del activo y debe aplicarlo de forma sistemática.

• Lineal (cuota fija): cuota anual = (precio de adquisición − valor residual) / años de vida útil. Es el método por defecto y el más usado.
• Porcentaje constante sobre valor pendiente (degresivo): se aplica un porcentaje fijo al valor neto contable de cada año, por lo que la cuota decrece. El porcentaje no puede ser inferior al 11 %.
• Números dígitos (degresivo o creciente): se suman los dígitos de los años de vida útil y cada año se amortiza una fracción proporcional. Permite acelerar o diferir el gasto.
• Edificios, mobiliario y enseres no pueden amortizarse por porcentaje constante ni por números dígitos: solo de forma lineal.

El valor residual es lo que se espera obtener al final de la vida útil descontando los costes de venta. En la práctica, en la mayoría de bienes (un ordenador, mobiliario de oficina) se considera nulo o irrelevante y se amortiza el coste completo. El valor residual, la vida útil y el método se revisan como mínimo al cierre de cada ejercicio.

Las tablas de coeficientes de amortización (art. 12 LIS)

A efectos fiscales, el artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades fija una tabla de coeficientes con dos límites por elemento: un coeficiente lineal máximo (lo máximo que se puede amortizar cada año) y un periodo máximo en años (que marca la cuota mínima). El gasto solo es fiscalmente deducible si encaja entre esos dos límites.

• Edificios industriales: coeficiente máximo 3 %, periodo máximo 68 años.
• Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas: 2 %, 100 años.
• Instalaciones (resto): 10 %, 20 años.
• Maquinaria: 12 %, 18 años.
• Mobiliario: 10 %, 20 años.
• Equipos electrónicos: 20 %, 10 años.
• Equipos para procesos de información (ordenadores): 25 %, 8 años.
• Sistemas y programas informáticos: 33 %, 6 años.
• Elementos de transporte interno: 10 %, 20 años.
• Elementos de transporte externo (vehículos): 16 %, 14 años.
• Útiles y herramientas: 25 %, 8 años.

Esta es una selección de la tabla del artículo 12.1.a) de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, vigente desde 2015 y aplicable en 2026. El coeficiente máximo se aplica sobre el precio de adquisición; el periodo máximo determina el coeficiente mínimo (por ejemplo, una maquinaria con periodo máximo de 18 años admite amortizar como mínimo el 100 % / 18 ≈ 5,56 % al año). Los 40 elementos completos, bloque a bloque y con la cuota mínima ya calculada, están en la tabla de coeficientes de amortización 2026. Existen además incentivos vigentes en 2026 que conviene revisar caso a caso: la libertad de amortización y la amortización acelerada (al doble del coeficiente de tablas) para empresas de reducida dimensión, y la libertad de amortización para inversiones en vehículos eléctricos y nuevas instalaciones de autoconsumo de energías renovables, prorrogada en los últimos ejercicios.

Amortización contable vs amortización fiscal

Contable y fiscal no siempre coinciden. La amortización contable refleja la vida útil del activo; la fiscal acepta como deducible la que respeta los límites del artículo 12 LIS. Si la cuota contable supera el máximo fiscal, el exceso no es deducible ese año: genera una diferencia temporaria que se ajusta en el Impuesto sobre Sociedades y revierte después.

Ejemplo: si amortizas un ordenador de 1.000 € contablemente en 2 años (500 € al año) pero la tabla solo admite el 25 % anual (250 €), los 250 € de exceso del primer año no son deducibles fiscalmente; se recuperan más adelante, cuando la amortización contable ya esté agotada y la fiscal siga corriendo. Por eso al cerrar el ejercicio hay que cuadrar el cuadro de amortizaciones contable con la tabla fiscal y reflejar los ajustes en la declaración. Es trabajo de detalle que conviene revisar activo por activo.

Preguntas frecuentes

¿Cuál es el asiento de amortización?

Al cierre del ejercicio se carga la cuenta 681 «Amortización del inmovilizado material» por la cuota del año y se abona la 281 «Amortización acumulada del inmovilizado material» por el mismo importe. Para el intangible, 680 a 280; para las inversiones inmobiliarias, 682 a 282.

¿Qué diferencia hay entre las cuentas 680, 681 y 682?

Las tres recogen el gasto de amortización del ejercicio, pero según el tipo de activo: la 680 amortiza el inmovilizado intangible, la 681 el inmovilizado material y la 682 las inversiones inmobiliarias. Cada una se abona en su acumulada correspondiente: 280, 281 y 282 respectivamente.

¿Se amortiza desde la fecha de la factura de compra?

No. La factura marca cuándo entra el bien en el patrimonio, pero la amortización arranca cuando está en condiciones de funcionamiento (Resolución del ICAC de 1 de marzo de 2013, norma segunda, apartado 3.6), que puede ser semanas o meses después por la instalación, el montaje o las pruebas. Si hay desfase, el primer año solo lleva la cuota del tiempo en funcionamiento.

¿Qué método de amortización debo usar?

El que mejor refleje cómo el activo pierde valor. El lineal (cuota constante) es el más habitual y sencillo. Los métodos degresivos —porcentaje constante sobre el valor pendiente y números dígitos— cargan más gasto los primeros años y se usan cuando el bien se consume más al principio. Edificios, mobiliario y enseres solo admiten el método lineal.

¿Cuántos años se amortiza un ordenador?

Según la tabla del artículo 12 LIS, los equipos para procesos de información admiten un coeficiente lineal máximo del 25 % anual y un periodo máximo de 8 años. Es decir, fiscalmente puedes amortizar un ordenador en un mínimo de 4 años (al 25 %) y un máximo de 8. Contablemente, la vida útil debe reflejar el uso real previsto.

¿Qué pasa si vendo un activo antes de amortizarlo del todo?

Se da de baja cancelando tanto su coste (cuenta del inmovilizado) como la amortización acumulada registrada hasta la fecha. La diferencia entre el valor neto contable y el precio de venta se reconoce como beneficio o pérdida por enajenación de inmovilizado en la cuenta de resultados.

¿Se amortizan los activos de poco valor?

El inmovilizado material nuevo de escaso valor (con un precio unitario que no supere el límite previsto en la normativa) puede amortizarse libremente, dentro de un tope conjunto anual, según el artículo 12.3 LIS. Aun así, contablemente debe registrarse como activo y amortizarse; el incentivo opera como ajuste fiscal.